馬場馬術比賽(Dressage)時，不論國內外馬術裁判都相當重視馬匹運動和行進時是否具目標性或目的性，也即馬匹能否表現出牠知道騎手要牠往何去，要牠做何表現，而不是騎手和馬匹缺乏溝通，馬匹走起路來左右搖擺、躊躇不前，不知何去何從或是任意晃行，以致人在馬背上雖看似騎馬，馬匹卻是有體無魂、毫無目的地的行進，最後人騎著馬變成馬托著人走。

管控企業成本好比騎手在馬背上騎行，就要有目標性，這便是目標成本管理(Objective Cost Management / Target Cost Management)。

某上市公司今年目標成本是25億元。為將成本控制在該目標之內，生產成本如直接材料、直接人工、製造費用要比去年降低30%，期間費用如管理費用、銷售費用、財務費用則要降低10%。藉由定出每項成本費用的目標值，該公司力行至今可望順利達成年度目標。

目標成本是目標售價減去目標利潤，企業在初步制定目標成本之後，應透過討論來修正目標成本指標，提出降低成本的措施，根據降低成本的主要措施對未來成本進行預測，尋求降低成本的方向和途徑，經過目標成本的整體綜合衡量評估，才能最後確定企業要努力奮鬥的目標成本。

目標成本是一總體的奮鬥目標，但若要真正落實到日常成本控制，還要把目標成本層層分解為各個責任中心的責任成本，並形成責任預算，落實到各有關責任中心，進行分級管理，形成一個多層次的成本控制機制，由各級管理人員根據責任預算進行控制，包括限制、指導、監督和調節。

目標成本控制應從產品設計研製開始，對材料採購，庫存，生產，銷售直至售後服務整個過程實施全面控制。即通過合理設置成本目標及其目標分解，把企業的各部門、各環節直至全體人員串成一個有共同努力方向的縱橫協調的策略夥伴團隊，以求積極主動、全力以赴地去完成企業的目標總成本。

除此，企業在財務核算上要按責任中心彙整歸算費用，要實現財務核算的電腦化，以便及時回應呈報實際費用與目標費用的差異；要貫徹「例外管理」的原則，把注意力集中在非正常的例外項目上，抓住顯著的、突出的問題，特別是對廣告費，利息，交際應酬費，售後服務費用，差旅費等實行重點監控：對廣告效益進行了評估，控制不必要的廣告費支出；對資本結構和資產負債情況進行了分析，尋求最佳債務結構，努力降低資金成本；制定了交際應酬費的管理辦法，杜絕了以交際應酬為名，用公款吃喝的現象；加強和完善售後服務，著眼企業長遠發展目標，增加了售後服務的質量；制定了確實可行的差旅費報銷標準，使每項成本費用控制皆有章可循，才能降低生產成本和期間費用，實現目標成本管理目標。

本專欄作者為ERAig—Expense Reduction Analysts英國毅業企業成本國際顧問集團亞洲區負責人暨中華毅業葉益成總裁